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财务知识:坏帐准备的帐务处理

问:客户应收账款该如何记账?

下应收账款账面价值的变化如下:

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1)计提坏账准备:

借方记增加,贷方记减少

借:资产减值损失

  一、本科目核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。

贷:坏账准备

  企业(保险)按照原保险合同约定应向投保人收取的保费,可将本科目改为“1122
应收保费”科目,并按照投保人进行明细核算。

应收账款账面价值的计算要减去计提的坏账准备,坏账准备增加,应收账款科目余额并没有发生变化,所以计提坏账准备会减少应收账款的账面价值;

  企业(金融)应收取的手续费和佣金,可将本科目改为“1124
应收手续费及佣金”科目,并按照债务人进行明细核算。

2)发生坏账损失:

  因销售商品、提供劳务等,采用递延方式收取合同或协议价款、实质上具有融资性质的,在“长期应收款”科目核算。

借:坏账准备

  二、本科目可按债务人进行明细核算。

贷:应收账款

  三、企业发生应收账款,按应收金额,借记本科目,按确认的营业收入,贷记“主营业务收入”、“手续费及佣金收入”、“保费收入”等科目。收回应收账款时,借记“银行存款”等科目,贷记本科目。涉及增值税销项税额的,还应进行相应的处理。

则坏账准备和应收账款都减少,因此并不影响应收账款的账面价值。

  代购货单位垫付的包装费、运杂费,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。收回代垫费用时,借记“银行存款”科目,贷记本科目。

3)收回已转销的坏账:

  四、企业与债务人进行债务重组,应当分别债务重组的不同方式进行处理。

借:应收账款

  (一)收到债务人清偿债务的款项小于该项应收账款账面价值的,应按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,按重组债权已计提的坏账准备,借记“坏账准备”科目,按重组债权的账面余额,贷记本科目,按其差额,借记“营业外支出”科目。

贷:坏账准备

  收到债务人清偿债务的款项大于该项应收账款账面价值的,应按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,按重组债权已计提的坏账准备,借记“坏账准备”科目,按重组债权的账面余额,贷记本科目,按其差额,贷记“资产减值损失”科目。

借:银行存款

  以下债务重组涉及重组债权减值准备的,应当比照此规定进行处理。

贷:应收账款

  (二)接受债务人用于清偿债务的非现金资产,应按该项非现金资产的公允价值,借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等科目,按重组债权的账面余额,贷记本科目,按应支付的相关税费和其他费用,贷记“银行存款”、“应交税费”等科目,按其差额,借记“营业外支出”科目。涉及增值税进项税额的,还应进行相应的处理。

从分录中可以看出应收账款的账面余额没有发生变化,但是坏账准备增加,因此应收账款的账面价值发生变化。

  (三)将债权转为投资,应按享有股份的公允价值,借记“长期股权投资”科目,按重组债权的账面余额,贷记本科目,按应支付的相关税费和其他费用,贷记“银行存款”、“应交税费”等科目,按其差额,借记“营业外支出”科目。

4)冲减已计提的坏账准备:

  (四)以修改其他债务条件进行清偿的,应按修改其他债务条件后债权的公允价值,借记本科目,按重组债权的账面余额,贷记本科目,按其差额,借记“营业外支出”科目。

借:坏账准备

  五、本科目期末借方余额,反映企业尚未收回的应收账款;期末如为贷方余额,反映企业预收的账款。

贷:资产减值损失

应收账款,是公司向客户销售商品、提供劳务所形成的一项债权,主要是因公司主营业务而形成。一般纳税人可按以下步骤进行记账:

坏账准备减少,会增加应收账款的账面价值。

第一步,销售商品、提供劳务时

(1)确认收入

借:应收账款-A客户

贷:主营业务收入

应缴税费-应交增值税(销项税额)

(2)结转成本

借:主营业务成本

贷:库存商品

采用备抵法、账龄分析法时坏账准备可以用下面公式计算:

第二步,收到货款时

借:银行存款

贷:应收账款-A客户

至此,就完成了从销售到资金收付的一套最常规的业务流程。

当期实际提取坏账准备=当期应收款项计算的应提坏账准备金额-坏账准备贷方金额(或+坏账准备科目借方余额)若为零则不须计提

在这个业务过程中,公司还可能涉及到“坏账准备”的核算,具体的业务内容及其相应的账务处理如下:

1、计提坏账准备

借:资产减值损失

贷:坏账准备

【注】“对预计可能无法收回的应收账款计提坏账准备”这是一个很官方、笼统的说法,实务操作中,通俗点讲,一般在资产负债表日(年末或中期末)根据应收账款的账龄按比例计提坏账准备,就是所谓的“账龄分析法”。通常的计提方式和比例可参照下表:

2、补计提坏账准备(账务处理同上)

借:资产减值损失

贷:坏账准备

【注】当本期应计提的坏账准备大于坏账准备账面余额的,按差额补计提坏账准备。

3、冲减坏账准备

借:坏账准备

贷:资产减值损失

【注】当本期应计提的坏账准备小于坏账准备账面余额的,按差额冲减多计提的坏账准备,作相反账务处理。

4、确认坏账损失并转销应收账款

借:坏账准备

贷:应收账款

【注】对有确凿证据证明确实无法收回的应收账款(比如,客户破产),作坏账处理,确认坏账损失并转销应收账款

5、已确认并转销的应收账款以后又收回的,按实际收回金额

借:应收账款

贷:坏账准备

借:银行存款

贷:应收账款

或者,将上述2笔会计分录合为1笔:

借:银行存款

贷:坏账准备

1.当产品发出,确认销售时,借:应收帐款一XX客户 XX元,贷:主营业务收入
ⅹX元;2.收到客户货款时,借:银行存款 XX元,贷:应收帐款一xx客户 XX元。

贷:应收账款-X公司 XXXXX 2、与本公司的应付账款对冲 借:应付账款 XXXXX
贷:应收账款-X公司 XXXXX 3、收到票据 借:应收票据 XXXXX
贷:应收账款-X公司 XXXXX 4、确定应收账款成坏账 借:坏账准备 XXXXX
贷:应收账款-X公司 XXXXX

备抵法下当期应计提坏账准备金额=本期应收账款科目余额*坏账准备计提比例

坏账准备是指对应收账款预提的,对不能收回的应收账款用来抵销,是应收账款的备抵账户。

坏账损失及其核算是应收账款核算的一个重要方面。顾名思义,坏账损失是指由于坏账而产生的损失,因此,了解坏账损失及其核算首先要从什么是坏账谈起。

坏账的确认

一笔应收账款在什么时候才能被被确认为坏账,其条件通常是由会计准则或制度给出的。不论会计准则或制度如何变化,在会计实务中,坏账的确认都要遵循财务报告的基本目标和会计核算的一般原则,尽量做到真实、准确、切合本单位的实际。一般来说,应收账款符合下列条件之一的,就应将其确认为坏账:

1、债务人死亡,以其遗产清偿后仍然无法收回的账款;

2、债务人破产,以其破产财产清偿后仍然无法收回的账款;

3、债务人较长时期内未履行其偿债义务,并有足够的证据表明无法收回或收回可能性极小的账款。

上述三个条件中的每一个条件都是充分条件,其中第3个条件是需要会计人员作出职业判断的。我国现行制度规定,上市公司坏账损失的决定权在公司董事会或股东大会。

坏账损失的核算

坏账损失的核算方法有两种:一是直接转销法;二是备抵法。

1、直接转销法

直接转销法是指在坏账损失实际发生时,直接借记“管理费用”科目,贷记“应收账款”科目。这种方法核算简单,不需要设置“坏账准备”科目。关于直接转销法,我们还应掌握以下两个要点:第一,该法不符合权责发生制和配比原则;第二,在该法下,如果已冲销的应收账款以后又收回,应做两笔会计分录,即先借记“应收账款”科目,贷记“管理费用”科目;然后再借记“银行存款”科目,贷记“应收账款”科目。

2、备抵法

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